文｜時代周報 宋然

編輯｜彭巖鋒

屢屢突擊被上市公司聘為審計機構(gòu)的中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）（下稱“中興財光華”）最近被約談。2022年10月至今，中興財光華被至少被18家上市公司突擊改聘為審計機構(gòu)，其中包括3家風險警示公司。

4月，中國注冊師會計協(xié)會（下稱“中注協(xié)”）書面約談中興財光華，提示臨近年報披露日承接上市公司年報的審計風險。中注協(xié)表示，個別上市公司臨近年報披露日期變更會計師事務所，引發(fā)市場關(guān)注，審計風險較高。

A股上市公司臨時改聘審計機構(gòu)的案例并不少見，部分上市公司面臨保殼壓力。

*ST大通（000038.SZ）計劃于今年4月29日披露2022年財報，聘任審計機構(gòu)的工作卻久拖不決。該公司2021年財報已被希格瑪會計師事務所出具無法表示意見的審計報告。若2022年財報再次被出具保留意見、無法表示意見或者否定意見的審計報告，或未能在法定期限內(nèi)披露2022年財報，*ST大通將難逃退市。

*ST大通3月13日披露，將聘任中興財光華為2022年度審計機構(gòu)。這一舉動遭到深交所關(guān)注。最終，*ST大通也未能在法定期限內(nèi)披露2022年財報，據(jù)深交所 《上市規(guī)則》，公司股票已于5月4日停牌。

會計事務所承接保殼類上市公司的審計，不是新鮮事。據(jù)東方財富Choice數(shù)據(jù)，包括中興財光華、大華會計師事務所（特殊普通合伙）（下稱“大華”）、亞太(集團)會計師事務所（特殊普通合伙）（下稱“亞太”）、中興華會計師事務所（特殊普通合伙）（下稱“中興華”）等10余家審計機構(gòu)接手了為數(shù)不少的ST或*ST公司的審計工作。

多名接受時代周報記者采訪的業(yè)內(nèi)人士披露，在業(yè)內(nèi)，突擊聘任審計機構(gòu)已是一門成熟的產(chǎn)業(yè)鏈。部分保殼類上市公司將審計機構(gòu)視作“救火隊”，希冀能通過改聘審計機構(gòu)，奮力一搏，維持上市地位。

“對于面臨保殼壓力的上市公司，有些審計機構(gòu)不愿意接，但有些審計機構(gòu)則不太介意。所以，這些審計機構(gòu)的開價往往更高，但這并不意味著審計機構(gòu)要確保完成保殼?！币幻煜徲嫎I(yè)內(nèi)的人士向時代周報記者透露，曾有一家上市公司處在退市邊緣，一家審計機構(gòu)開出2000萬元天價。不過，最終審計機構(gòu)依然給出了無法表示意見的審計報告。

A股“救火隊”

據(jù)時代周報記者不完全統(tǒng)計，中興財光華、大華是攬客“大戶”，分別接手23家、18家ST及*ST公司的2022年財報審計。中興華、亞太、中審眾環(huán)（特殊普通合伙）分別承接了15家、14家、13家。

上述5家審計機構(gòu)合計接手83家相關(guān)公司的審計。此外，大信會計師事務所(特殊普通合伙)（下稱“大信”）、立信會計師事務所(特殊普通合伙)（下稱“立信”）、容誠會計師事務所(特殊普通合伙)、天健會計師事務所(特殊普通合伙)（下稱“天健”）等在內(nèi)的10余家審計機構(gòu)接手超過5家相關(guān)公司的審計。

這些審計機構(gòu)的規(guī)模并不小。其中，天健、大信、立信、大華等位列國內(nèi)“八大所”；中興財光華和中興華也是大中型會計師事務所的代表。

中興華的前身是中法會計師事務所，1993年成立，目前設有27個分支機構(gòu)，從業(yè)人員近千人，現(xiàn)有注冊會計師785人（其中北京總所189人）。其中，具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務資格的注冊會計師52人。

據(jù)中興財光華官網(wǎng)，該所1983年成立，總部在北京，有35家分支機構(gòu)；現(xiàn)有從業(yè)人員2688名，注冊會計師796名、AAIA、ACCA國際注冊會計師82名、國際注冊管理咨詢師31名、高級信用管理師6名；主要客戶包含財達證券、東安動力、河北鋼鐵集團、東旭集團等。

保殼類上市公司也不乏當年行業(yè)翹楚。時變境遷，它們因各種原因陷入艱難境地，保殼壓力巨大。

*ST輔仁（600781.SH）市值曾經(jīng)超百億，是昔日醫(yī)藥“白馬股”。該公司2021年財告被審計機構(gòu)出具無法表示意見的審計報告。據(jù)2022年財報，它經(jīng)審計的期末凈資產(chǎn)為負值，且2022年財報被審計機構(gòu)出具無法表示意見的審計報告。*ST輔仁的退市已不可避免。

面對保殼類上市公司的審計工作，會計事務所也面臨監(jiān)管壓力。

一家北京的會計事務所負責人對時代周報記者表示，“會計準則相當復雜，注冊會計師根據(jù)企業(yè)實際情況會有各自的理解和職業(yè)判斷，對某些經(jīng)濟事項的會計核算及會計報表項目認定結(jié)果存在差異?！?/p>

近三年，中興財光華因執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰3次、監(jiān)督管理措施23次、紀律處分1次。50名從業(yè)人員近三年因執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰3次、監(jiān)督管理措施22次以及紀律處分1次。今年3月，證監(jiān)會出具對大華的行政處罰決定書：大華所出具的獐子島集團2016年年度審計報告存在虛假記載、大華所在對獐子島集團2016年年度財務報表審計時未勤勉盡責。

2017年8月，證監(jiān)會出具對中興華的行政處罰決定書：中興華在博元投資2012年財務報表審計中未勤勉盡責、實質(zhì)性程序存在缺陷等。

“問題公司總要有人審”

一般而言，保殼類上市公司的審計費用相對較高。“一家中小公司的審計費用通常不超過100萬元，但是存在較大審計難度的公司能達到200萬元以上，甚至更高。”一家上市公司的原董秘對時代周報記者說。

一名資深業(yè)內(nèi)人士對時代周報記者表示，“在‘財務類強制退市’要求下，市場對于審計機構(gòu)的要求更高，連續(xù)兩年出具‘非標意見’就可能面臨退市。”在這一背景下，面臨保殼壓力的上市公司選擇審計機構(gòu)時也極為謹慎，它們往往希望能抓住最后的稻草，順利完成保殼。

“上市公司的審計收費有高有低，一般根據(jù)上市公司的經(jīng)營復雜程度、審計范圍、風險程度、團隊投入等來決定收費?！币患視嬍聞账呢撠熑酥赋觯氨ど鲜泄镜膯栴}本來比較多，存在一些對具體問題的專業(yè)認定、審計程序的執(zhí)行，會更復雜些。”

中審華會計師事務所對*ST龐大（601258.SH）2022年的審計費用達800萬元（含內(nèi)部控制審計費用230萬元）；深圳正一會計師事務所對*ST必康（002411.SZ）的審計費用達430萬元；信永中和會計師事務所對*ST中天（000540.SZ）的審計費用達485萬元。

“從業(yè)人員專業(yè)水平參差不齊，對風險的認知不同?！鄙鲜鰰嬍聞账撠熑藢r代周報記者表示，“在特殊普通合伙制下，每個合伙人都有權(quán)利決定接哪些審計工作，膽子大的就做得多。”

前述上市公司原董秘也表示，部分審計機構(gòu)的質(zhì)控并不特別嚴格，但這不能等同于協(xié)助上市公司造假，“市場總有問題公司，問題公司也總要有人審計?！?/p>

多名業(yè)內(nèi)人士向時代周報記者披露，面臨保殼壓力的上市公司臨時變更審計機構(gòu)，尤其需要注意審計風險。近年，中注協(xié)也多次公開提示保殼類公司的年報審計風險。中注協(xié)相關(guān)負責人指出，面臨保殼壓力的上市公司普遍存在主營業(yè)務不佳、盈利能力差、債務負擔重等問題，部分公司還存在業(yè)績承諾和利潤補償壓力，管理層存在較強的舞弊動機，審計風險較高。

中注協(xié)今年3月還在官網(wǎng)發(fā)文，提示會計事務所要關(guān)注與退市條件相關(guān)的重點風險領域，注冊會計師應當密切關(guān)注存在退市風險的公司可能出現(xiàn)的保殼動作，重點關(guān)注容易被操縱的會計科目或事項。