文 | 中國人口與發(fā)展研究中心研究員 黃匡時(shí)

2022年3月28日，國務(wù)院正式印發(fā)《關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的通知》，明確納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個(gè)嬰幼兒每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

這項(xiàng)政策的出臺(tái)，意味著個(gè)稅專項(xiàng)扣除覆蓋了一個(gè)人的養(yǎng)、育、學(xué)、病等全生命周期的重大關(guān)切，不單純是個(gè)稅制度本身的完善，更重要的是給眾多家庭帶來了福祉。初略估計(jì)，月收入1萬元的工薪階層可以因此一年獲益1200元，當(dāng)然，收入越高獲益越高。盡管對于大多數(shù)家庭而言，每月因此獲益并不多，但它是一項(xiàng)有溫度的生育支持政策的開始。

將3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除是人口學(xué)家普遍關(guān)心的熱點(diǎn)。早在2018年6月29日，全國人大官網(wǎng)公布了個(gè)人所得稅法修正案草案（征求意見稿）。很多熱心網(wǎng)民和專家學(xué)者提出要將3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除。中國人口與發(fā)展研究中心主任賀丹作為全國政協(xié)委員也非常關(guān)注這個(gè)議題，并立即帶領(lǐng)我們開展了一系列調(diào)研，了解3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用的基本情況。2018年7月，賀丹主任和筆者在福建古田調(diào)研時(shí)，專門到國家稅務(wù)總局上杭縣稅務(wù)局古田稅務(wù)分局調(diào)研了農(nóng)村地區(qū)享受個(gè)稅減免的情況，發(fā)現(xiàn)在農(nóng)村真正享受到個(gè)稅減免的面非常有限。

調(diào)研后筆者快速梳理了一些國際經(jīng)驗(yàn)，并提出了一些操作路徑，于2018年8月8日在人口與計(jì)劃生育雜志發(fā)表了題為《如何在個(gè)稅中扣除子女教育支出:國際經(jīng)驗(yàn)與操作路徑》的研究論文。該文參考國際經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合中國實(shí)際，為應(yīng)對少子化和老齡化，建議實(shí)行每月每個(gè)孩子和每個(gè)老人1000元的個(gè)稅減免。針對孩子的個(gè)稅減免，夫妻雙方共享額度，單親家庭享受全部額度，而針對老人的個(gè)稅減免，由實(shí)際贍養(yǎng)老人的子女享受額度。

2018年10月26日，全國十三屆全國政協(xié)第十三次雙周協(xié)商座談會(huì)在京召開，當(dāng)時(shí)就有政協(xié)委員提出這個(gè)建議。座談會(huì)上有領(lǐng)導(dǎo)指示，“可以算算賬，看看對財(cái)政收入有多大影響？”參加此次座談會(huì)的賀丹主任隨后讓筆者負(fù)責(zé)測算一下。筆者根據(jù)當(dāng)時(shí)出生人口變動(dòng)趨勢，按高限測算，3歲以下嬰幼兒納入個(gè)稅定額扣減范圍后，合計(jì)一年全國個(gè)稅收入將減少7.85億元至11.77億元，占2016年個(gè)稅總金額（10089億元）的0.07%-0.11%，對全國財(cái)政收入的影響微弱。在出生人口持續(xù)下降的情況下，該項(xiàng)政策對財(cái)政收入的影響就更加微弱。此后，賀丹主任將研究成果報(bào)送了相關(guān)部門。

2018年11月5日上午，財(cái)政部駐北京市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處黨組書記、監(jiān)察專員丁國光一行走訪了中國人口與發(fā)展研究中心，聽取賀丹主任關(guān)于個(gè)稅改革的相關(guān)建議。賀丹主任認(rèn)為，此次個(gè)稅改革首次對個(gè)稅進(jìn)行專項(xiàng)定額扣減，突出了對家庭撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人等方面的支持，邁出了個(gè)稅改革向綜合與分類相結(jié)合的關(guān)鍵一步，具有里程碑意義。賀丹主任建議在子女教育專項(xiàng)定額扣除中將3歲以下嬰幼兒納入扣減范圍。

她認(rèn)為，將3歲以下嬰幼兒納入個(gè)稅定額扣減范圍不僅體現(xiàn)了個(gè)稅扣減覆蓋全生命周期的理念，而且是生育政策與經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策配套銜接的典范，有助于緩解當(dāng)前子女撫育的壓力，構(gòu)建家庭友好型稅收政策，起到良好的政策引導(dǎo)作用；其次，將3歲以下嬰幼兒納入個(gè)稅“子女教育”專項(xiàng)定額扣除，從操作上來看，也具有可行性，不會(huì)額外增加行政成本，可以參照3歲以上兒童執(zhí)行，憑借出生醫(yī)學(xué)證明即可以享受定額扣減。而且經(jīng)過人發(fā)中心的測算，將3歲以下嬰幼兒納入個(gè)稅定額扣減范圍，對全國個(gè)稅總金額的影響微弱；第三，首次實(shí)施專項(xiàng)扣除就將3歲以下嬰幼兒納入是最佳時(shí)機(jī)，能放大政策信號(hào),取得最好政策效應(yīng)。如果再延后幾年，不僅政策效應(yīng)可能減弱，今后要達(dá)到同樣政策效果，財(cái)政支持的需求將更大。參加討論的還有國家衛(wèi)健委人口家庭司政策協(xié)調(diào)處副處長王俊、全國政協(xié)人口資源環(huán)境委員會(huì)辦公室人口處處長王亞男等。

盡管2018年12月21日公布的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》，并沒有將3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用并沒有納入此次個(gè)稅專項(xiàng)扣除范圍，但是我們前期的測算研究和政策建議為國家進(jìn)一步優(yōu)化生育政策奠定了良好的研究基礎(chǔ)和輿論氛圍。為了進(jìn)一步推動(dòng)該項(xiàng)政策的出臺(tái)，2019年和2020年期間我們多次前往上海、深圳、廣州、江西等地開展調(diào)研，了解3歲以下嬰幼兒照護(hù)成本，開展成本測算和研究，并積極推動(dòng)3歲以下嬰幼兒照護(hù)服務(wù)。

在2020年和2021年上半年，賀丹主任帶領(lǐng)我們?yōu)閲胰嫒⒄叩某雠_(tái)提供了數(shù)據(jù)測算和政策支持，并積極參與到《中共中央 國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化生育政策促進(jìn)人口長期均衡發(fā)展的決定》（簡稱《中央決定》）的前期研究中，建議將“3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除”納入到《中央決定》。2021年7月20日，《中央決定》正式發(fā)布，明確“結(jié)合下一步修改個(gè)人所得稅法，研究推動(dòng)將3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除”，這意味著，“3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除”得到中央決策的認(rèn)可，并正式開始啟動(dòng)。此后在2022年3月5日，2022年政府工作報(bào)告中明確要“將3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除”。2022年3月28日，國務(wù)院正式印發(fā)《關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的通知》，3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除正式實(shí)施。

將3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除是《中央決定》發(fā)布后首個(gè)通過中央財(cái)政經(jīng)費(fèi)、采用真金白銀的方式直接惠及全國每個(gè)家庭的生育支持政策，是當(dāng)前我國生育支持政策的一個(gè)良好開端。生育支持政策是一個(gè)有溫度的民生政策，更是一個(gè)政策體系重塑的過程。因此，生育支持政策需要深入研究和充分論證，更需要充分發(fā)揮專業(yè)的力量，發(fā)揮智庫研究人員的作用。只有這樣，生育支持政策才會(huì)是一個(gè)既有溫度又有深度的民生政策。