界面新聞?dòng)浾?| 尹靖霏

5月6日，一把虧掉過(guò)去7年凈利的紫天科技（300280.SZ）收到交易所的年報(bào)問(wèn)詢函。5月7日收盤(pán)，該公司股價(jià)跌1.48%，報(bào)26.66元/股，市值達(dá)43億元。

是否存在財(cái)務(wù)造假？

2023年前三季度紫天科技實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入22.90億元，同比增長(zhǎng)128.11%；實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)（以下簡(jiǎn)稱“凈利潤(rùn)”）2.06億元，同比增長(zhǎng)122.70%。

2023年年報(bào)顯示，2023年公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入21.88億元，大虧12.10億元。

問(wèn)詢函稱，紫天科技2023年各季度主要財(cái)務(wù)指標(biāo)與公開(kāi)披露的中期報(bào)告存在重大差異，需及時(shí)對(duì)以前各期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更正。

問(wèn)詢函提出，相關(guān)差錯(cuò)更正所涉及的具體事項(xiàng)及差異更正的原因和依據(jù)是什么？這又是否涉及虛增收入、凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)造假情形，是否已真實(shí)、準(zhǔn)確、完整反映有關(guān)事項(xiàng)的影響，公司是否仍需進(jìn)一步更正2023年度及以前年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)？

互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)存疑

業(yè)績(jī)虧損背后，紫天科技主營(yíng)業(yè)務(wù)——互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)也受到質(zhì)疑。

2023年年報(bào)顯示，紫天科技2023年內(nèi)不再開(kāi)展樓宇廣告業(yè)務(wù)，全部營(yíng)業(yè)收入均來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)，合計(jì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入21.88億元，毛利率為2.79%，同比下降16.86個(gè)百分點(diǎn)。

問(wèn)詢函提出，互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)可持續(xù)較差的原因是什么？合理性是什么？

更為關(guān)鍵的是，互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)所帶來(lái)的營(yíng)收是否真實(shí)？在開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)中，紫天科技扮演的是主要責(zé)任人還是代理人？

界面新聞了解到，其責(zé)任人和代理人在會(huì)計(jì)處理上有明顯差異。

• 其一，企業(yè)承諾自行向客戶提供特定商品的，即企業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品的，表明其身份是主要責(zé)任人；企業(yè)承諾安排他人提供特定商品的，即為他人提供協(xié)助的，企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給、客戶之前不控制該商品，表明其身份是代理人。
• 其二，企業(yè)為主要責(zé)任人的，應(yīng)當(dāng)按照其自行向客戶提供商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；企業(yè)為代理人的，按照既定的傭金金額或比例計(jì)算的金額確認(rèn)收入，或者按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給提供該特定商品的第三方的價(jià)款后的凈額確認(rèn)收入。

紫天科技采取的是總額法確認(rèn)收入?？傤~法是和凈額法相對(duì)的。

• 總額法是指在銷售商品或提供服務(wù)時(shí)，確認(rèn)收入的金額就是合同中規(guī)定的總金額，無(wú)論實(shí)際收到的款項(xiàng)是多少。這意味著，一旦完成銷售或提供服務(wù)，就可以確認(rèn)全部收入，無(wú)論客戶是否已經(jīng)付款。
• 凈額法是指在銷售商品或提供服務(wù)時(shí)，確認(rèn)收入的金額是實(shí)際收到的凈額，即扣除各種費(fèi)用后的金額。因此，只有在實(shí)際收到款項(xiàng)之后才能確認(rèn)收入，即使完成了銷售或服務(wù)，如果客戶沒(méi)有付款，收入也不能確認(rèn)。

如果紫天科技在互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)是代理人的情況下，采取總額法確定收入，其營(yíng)收含金量或存疑。深交所問(wèn)詢函提出，紫天科技扮演的是主要責(zé)任人還是代理人？并要求在此基礎(chǔ)上說(shuō)明公司采用總額法確認(rèn)收入的合規(guī)性。

云服務(wù)業(yè)務(wù)再遭質(zhì)疑

2022年年報(bào)顯示，紫天科技通過(guò)一筆高達(dá)8.1億元預(yù)付款，跨界至云服務(wù)業(yè)務(wù)。

紫天科技2023年12月11日披露的《關(guān)于對(duì)深圳證券交易所問(wèn)詢函回復(fù)的公告》顯示，公司云服務(wù)業(yè)務(wù)具體模式為以墊資方式鎖定關(guān)鍵渠道向廠商預(yù)定機(jī)型，并利用公司自身資金優(yōu)勢(shì)采購(gòu)硬件以提供給下游客戶所需要的云服務(wù)；截至2023年9月末，公司云服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入3.40億元，毛利率為32.76%，截至2023年11月累計(jì)回款0.92億元。

不料，4月30日紫天科技卻抹去了該筆營(yíng)收。當(dāng)日，公司在《關(guān)于2023年度經(jīng)審計(jì)業(yè)績(jī)與業(yè)績(jī)預(yù)期存在差異暨董事會(huì)致歉的公告》中稱，紫天科技在2023年前三季度原來(lái)確認(rèn)云服務(wù)收入3.4億元，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)以凈額法剔除該部分收入及相關(guān)利潤(rùn)。

問(wèn)詢函要求，紫天科技需說(shuō)明2023年云服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)際開(kāi)展情況、截至回函日的最新進(jìn)展，與前期信息披露文件存在重大差異的原因，并補(bǔ)充說(shuō)明大額預(yù)付款鎖定服務(wù)器的原因及合理性。

同時(shí)，紫天科技需說(shuō)明云服務(wù)業(yè)務(wù)所涉及的預(yù)付款項(xiàng)各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的商業(yè)合理性，報(bào)備相關(guān)供應(yīng)商的書(shū)面確認(rèn)文件以及云服務(wù)業(yè)務(wù)所涉及的預(yù)付款項(xiàng)資金流轉(zhuǎn)的銀行流水記錄。

存貨、商譽(yù)指標(biāo)存疑

存貨大幅增長(zhǎng)，又大幅計(jì)提商譽(yù)減值，引起深交所的注意。

紫天科技2023年末存貨賬面余額由期初的0元增長(zhǎng)至9.38億元，且未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

問(wèn)詢函要求紫天科技詳細(xì)說(shuō)明存貨品類、具體型號(hào)及賬目?jī)r(jià)值、獲取方式、入庫(kù)時(shí)間、存放地點(diǎn)，核實(shí)相關(guān)存貨是否真實(shí)存在、存貨賬面價(jià)值計(jì)量是否準(zhǔn)確。核實(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、合理。

2023年紫天科技對(duì)此前收購(gòu)的標(biāo)的億家晶視計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備5.69億元，對(duì)里安傳媒18.69萬(wàn)元商譽(yù)全額計(jì)提減值，對(duì) “ CLOCKWORKGOB  LINTECHCORP”7616.24 萬(wàn)元商譽(yù)全額計(jì)提減值。問(wèn)詢函質(zhì)疑，公司是否存在跨期調(diào)節(jié)利潤(rùn)情形。

資金是否被占用

深交所問(wèn)詢函還提到，紫天科技是否存在資金被非經(jīng)營(yíng)性占用的多種情形。

其一，紫天科技應(yīng)收賬款集中于前5名欠款方，是否存在利益傾斜。

2023年年報(bào)顯示，紫天科技報(bào)告期末應(yīng)收賬款賬面余額為18.84億元，按欠款方歸集的期末余額前五名的應(yīng)收賬款比例約為67%。問(wèn)詢函質(zhì)疑，前述應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)是否實(shí)際發(fā)生，是否存在虛增營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款的情形。借款方與該公司及公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、持股5%以上股東、實(shí)際控制人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或可能造成利益傾斜的其他關(guān)系。

其二，紫天科技其他應(yīng)收款達(dá)上億元，是否存在利益傾斜。

2023年年報(bào)顯示，紫天科技報(bào)告期末其他應(yīng)收款余額1.20億元，較2022年同期增長(zhǎng)約135%，其中非關(guān)聯(lián)方借款1.19億元。問(wèn)詢函質(zhì)疑，借款方與公司及公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、持股 5%以上股東、實(shí)際控制人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或可能造成利益傾斜的其他關(guān)系。

其三，紫天科技預(yù)付款也過(guò)度集中，被監(jiān)管層質(zhì)疑公司是否存在資金被非經(jīng)營(yíng)性占用的嫌疑。

2023年年報(bào)顯示，紫天科技報(bào)告期末預(yù)付賬款余額0.98億元，其中，按預(yù)付對(duì)象歸集的期末余額前五名的預(yù)付款余額合計(jì)0.84億元，占比約86%。深交所質(zhì)疑是否存在資金被非經(jīng)營(yíng)性占用或?qū)ν馓峁┴?cái)務(wù)資助的情形。

其四，紫天科技的其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)是否也涉嫌被非經(jīng)營(yíng)性占用。

2023年年報(bào)顯示，紫天科技其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)余額為3億元。該筆資產(chǎn)為公司于2017年7月參與設(shè)立新余市火線壹號(hào)投資中心（以下簡(jiǎn)稱“火線壹號(hào)”），認(rèn)繳出資額3億元，認(rèn)繳出資占比30%。

然而，公司無(wú)法取得火線壹號(hào)對(duì)累計(jì)投資金額合計(jì)7.63億元的投資標(biāo)的杭州萌米科技有限公司、廣州合立正通信息科技有限公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

問(wèn)詢函要求，紫天科技核實(shí)火線壹號(hào)各投資標(biāo)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、投資款資金流向，在此基礎(chǔ)上說(shuō)明是否存在相關(guān)資金被控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用的情形。

其五，紫天科技與控股股東資金往來(lái)存疑。

《關(guān)于福建紫天傳媒科技股份有限公司非經(jīng)營(yíng)性資金占用及其他關(guān)聯(lián)資金往來(lái)情況匯總表》顯示，報(bào)告期內(nèi)紫天科技與控股股東、實(shí)際控制人及其附屬企業(yè)的資金往來(lái)累計(jì)發(fā)生金額2.55億元，累計(jì)償還金額4.86億元。

深交所表示，請(qǐng)公司說(shuō)明前述往來(lái)款項(xiàng)的形成原因、形成時(shí)間、賬齡、償付安排，以及是否及時(shí)履行相應(yīng)審議程序和信息披露義務(wù)，在此基礎(chǔ)上說(shuō)明是否構(gòu)成非經(jīng)營(yíng)性資金占用。

審計(jì)機(jī)構(gòu)遭質(zhì)疑

紫天科技在年報(bào)延披前就更換了審計(jì)機(jī)構(gòu)。

2月22日，紫天科技披露公告稱，擬將2023年度審計(jì)機(jī)構(gòu)由亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“亞太所”）變更為北京亞泰國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“亞泰國(guó)際”）。

亞泰國(guó)際為紫天科技2023年年報(bào)出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，這也引起深交所的質(zhì)疑。

比如，公司存在樓宇廣告停滯、互聯(lián)網(wǎng)廣告經(jīng)營(yíng)模式及客戶頻繁變動(dòng)、大額計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬損失等情況。交易所問(wèn)詢函要求該審計(jì)機(jī)構(gòu)詳細(xì)說(shuō)明針對(duì)上市公司互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)實(shí)施的審計(jì)程序、所采取的審計(jì)方法和范圍及具體的核查手段，并就核查范圍的充分性、有效性及相關(guān)收入真實(shí)性和準(zhǔn)確性發(fā)表明確意見(jiàn)，并報(bào)備所取得的相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

再如，面對(duì)2023年高企的存貨，問(wèn)詢函要求，亞泰國(guó)際需詳細(xì)說(shuō)明就公司向供應(yīng)商采購(gòu)真實(shí)性實(shí)施的核查手段及核查范圍，包括采購(gòu)訂單、物流單、入庫(kù)單、對(duì)賬憑證內(nèi)容是否一致，與付款憑證是否存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，就核查范圍的充分性、有效性及公司相關(guān)采購(gòu)的真實(shí)性、相關(guān)成本與存貨核算的準(zhǔn)確性、完整性發(fā)表明確意見(jiàn)，并報(bào)備所取得的相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

在年報(bào)問(wèn)詢函最后，深交所稱，結(jié)合對(duì)本問(wèn)詢函前述問(wèn)題的回復(fù)，亞泰國(guó)際需要說(shuō)明是否就公司2023年年度審計(jì)項(xiàng)目保持合理職業(yè)懷疑，是否設(shè)計(jì)了有針對(duì)性的審計(jì)程序，是否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否不存在審計(jì)范圍受限情形，是否保持獨(dú)立并發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。